Если после отгрузки товаров (работ, услуг) меняется их первоначальная стоимость, то продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. Показатели, которые должен содержать корректировочный счет-фактура, установлены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а форма и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137). Эти нормы рассматривают порядок оформления корректировочного счета-фактуры к обычному (исправленному) счету-фактуре, когда стоимость отгруженного товара (работ, услуг) меняется один раз. Однако на практике стоимость может меняться несколько раз, в том числе после выставления корректировочных счетов-фактур. Правил оформления корректировочных счетов-фактур при многоуровневом (многократном) изменении стоимости Постановление № 1137 не содержит.
Рекомендации
При многоуровневом (повторном) изменении стоимости отгруженного товара (работ, услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру, перенося в него данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Другими словами, составляется корректировочный счет-фактура к корректировочному. Но при этом необходимо учитывать следующие особенности:
- в строке 1б "к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №_от_, с учетом исправления №_от_" нового корректировочного счета-фактуры отражаются номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры. При этом указание в этой строке номера и даты первичного обычного счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете НДС согласно п. 2 ст. 169 НК РФ;
- в строку А (до изменения) нового корректировочного счета-фактуры переносятся сведения строки Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры, поскольку счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости.
Остальные показатели корректировочного счета-фактуры при многоуровневом изменении стоимости заполняются в соответствии с Правилами заполнения корректировочных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137 (см. подробнее).
(См. письма Минфина России от 09.09.2021 № 03-07-09/73123, от 12.07.2019 № 03-07-09/51930, от 16.08.2017 № 03-07-09/52398, от 26.05.2015 № 03-07-09/30177, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).
При таких корректировках стоимости отгруженного товара запись о ранее выставленном корректировочном счете-фактуре в книге покупок и книге продаж не аннулируется (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306).
Если происходит многократное изменение стоимости отгруженного товара (работ, услуг) (т. е. когда изменяется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), стоимость которых ранее не менялась и в отношении которых корректировочный счет-фактура не составлялся) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру и переносит в него данные счета-фактуры, выставленного при отгрузке. Другими словами, к счету-фактуре составляется обычный корректировочный счет-фактура.